¿Sabía usted que una retención incorrecta del impuesto al salario puede generar sanciones tanto para el patrono como para el trabajador? Muchas empresas costarricenses aplican mal los tramos o no actualizan los montos al inicio de cada año fiscal, lo que genera declaraciones inconsistentes ante el Ministerio de Hacienda.
En esta guía le explicamos exactamente cómo funciona el impuesto al salario en Costa Rica, cuáles son los tramos vigentes según el Decreto 45333-H, cómo calcularlo paso a paso y cuáles son las obligaciones del patrono como agente retenedor.
¿Qué es el impuesto al salario en Costa Rica?
El impuesto al salario es un tributo progresivo que grava los ingresos de los trabajadores en relación de dependencia (empleados en planilla).
No es un costo adicional para la empresa: es una retención que el patrono debe calcular, descontar del salario del empleado y trasladar mensualmente al Ministerio de Hacienda.
En TRIBU-CR, las empresas constituidas como persona jurídica deben presentar esta obligación mediante el formulario D-138: Declaración Jurada de Retenciones en la Fuente por Salarios, Jubilaciones y Otros Pagos Laborales – Persona Jurídica; para persona física aplica el D-137 y para persona pública el D-139 (Ministerio de Hacienda)
El sistema funciona por tramos escalonados: cada colón de ingreso paga la tarifa correspondiente a su rango específico. Esto significa que ningún trabajador paga el porcentaje más alto sobre la totalidad de su salario, sino únicamente sobre la porción que supera cada umbral definido por la ley.
Su base legal se encuentra en la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley N° 7092) y sus decretos anuales de actualización. Para 2026, los tramos vigentes fueron establecidos por el Decreto Ejecutivo N° 45333-H, como resultado de la inflación negativa de -0,38% registrada en 2025, lo que produjo una leve reducción en el tramo exento respecto al año anterior.
Tramos del impuesto al salario en Costa Rica 2026
Según el Decreto 45333-H, los tramos se aplican directamente sobre el salario bruto mensual del trabajador. La tabla oficial de Hacienda (TramosRenta2026.pdf) encabeza su columna como «Tramos de renta (salario bruto)», sin instrucción de deducción previa. A continuación, los umbrales vigentes desde el 1 de enero de 2026:
| Tramo de ingreso mensual (₡) | Tarifa aplicable |
|---|---|
Hasta ₡918.000 | 0% (Exento) |
| ₡918.001 – ₡1.347.000 | 10% |
| ₡1.347.001 – ₡2.364.000 | 15% |
| ₡2.364.001 – ₡4.727.000 | 20% |
| Más de ₡4.727.000 | 25% |
⚠️ Importante: El aguinaldo proporcional está exento del impuesto al salario. No debe incluirse en la base de cálculo mensual ni declararse bajo el D-138. Tampoco se incluyen las horas extra en la medida en que se trate de un pago ocasional; consulte con su asesor tributario casos específicos.
¿Cómo se calcula el impuesto al salario? Ejemplo paso a paso
El patrono es responsable de ejecutar este cálculo correctamente cada mes para cada empleado en planilla. El impuesto al salario y el aporte CCSS del trabajador son dos retenciones independientes que se calculan sobre el salario bruto: una no reduce la base de la otra. Para 2026, el aporte obrero a la CCSS es de 10,83%, compuesto por SEM 5,50%, IVM 4,33% y Banco Popular 1,00%. La CCSS confirmó que el aporte obrero al IVM aumentó de 4,17% a 4,33% a partir del 1 de enero de 2026
A continuación, un ejemplo práctico con un salario bruto de ₡1.500.000:
Ejemplo: trabajador con salario bruto de ₡1.500.000/mes
- Base del impuesto:
El impuesto se calcula directamente sobre el salario bruto: ₡1.500.000.
Nota: el descuento CCSS del trabajador (10,83% = ₡162.450) se aplica por separado y no modifica la base del impuesto al salario. - Aplicar tramos progresivos sobre ₡1.500.000:
— Tramo exento (hasta ₡918.000): ₡0
— Tramo 10% (₡918.001 a ₡1.347.000): (₡1.347.000 – ₡918.000) × 10% = ₡429.000 × 10% = ₡42.900
— Tramo 15% (₡1.347.001 a ₡1.500.000): (₡1.500.000 – ₡1.347.000) × 15% = ₡153.000 × 15% = ₡22.950
— Total impuesto bruto: ₡65.850 - Deducir créditos (si aplica):
Sin créditos declarados → impuesto a retener = ₡65.850/mes
Fuente del método: Ministerio de Hacienda — TramosRenta2026.pdf, tabla «Tramos de renta (salario bruto)»
Si el trabajador declaró créditos (por hijos o cónyuge), estos se restan del monto calculado en el paso 2. Revise la sección siguiente para entender cómo funcionan.
⚠️ Este monto se descuenta del salario del empleado y se declara ante Hacienda en TRIBU-CR mediante el formulario correspondiente al tipo de contribuyente.
Si el patrono es una empresa persona jurídica, debe usar el D-138; el plazo de presentación y pago es dentro de los primeros quince días naturales del mes siguiente al pago de las remuneraciones (fuente: Ministerio de Hacienda).
Créditos de impuesto al salario disponibles en Costa Rica
La ley reconoce dos tipos de créditos que reducen directamente el impuesto calculado. No son automáticos: el trabajador debe solicitarlos al patrono y presentar la documentación que los respalda.
| Tipo de crédito | Monto mensual (₡) | Documentación requerida |
|---|---|---|
Por hijo menor de edad o estudiante dependiente | ₡1.710 | Cédula de nacimiento o constancia de estudios del menor |
| Por cónyuge sin ingresos propios | ₡2.590 | Certificado de matrimonio + declaración jurada de no ingresos |
Solo uno de los cónyuges puede aplicar el crédito por cónyuge al mismo tiempo. Si el trabajador no presenta los documentos en tiempo, el patrono no está obligado a aplicar el crédito retroactivamente.
🚀 #TipAlegra Con Alegra Contabilidad puede registrar los créditos declarados por cada empleado y el sistema actualiza automáticamente el cálculo de retención mensual, eliminando el riesgo de error humano en planilla.
Obligaciones del patrono como agente retenedor
Como empleador en Costa Rica, usted asume por ley el rol de agente de retención del impuesto al salario. Esta responsabilidad incluye obligaciones mensuales no delegables:
| Obligación | Plazo | Portal / Formulario |
|---|---|---|
Calcular y retener el impuesto de cada empleado | Al momento del pago del salario | Planilla interna del patrono |
| Declarar y pagar retenciones del mes | Dentro de los primeros 15 días naturales del mes siguiente | TRIBU-CR: D-138 para persona jurídica, D-137 para persona física y D-139 para persona pública |
| Actualizar tramos al inicio del año | Enero de cada año | Decreto publicado en La Gaceta |
| Emitir constancia de retención a cada empleado | Enero del año siguiente | Documento firmado por el patrono |
Desde la implementación de TRIBU-CR, la declaración de retenciones por salarios se presenta con la nueva codificación del sistema: D-137 para persona física, D-138 para persona jurídica y D-139 para persona pública. Para empresas constituidas como persona jurídica, el formulario operativo correcto es el D-138 (Ministerio de Hacienda)
🚨 Desde octubre de 2025, todas las gestiones tributarias ante el Ministerio de Hacienda —incluida la presentación del D-138 — se realizan exclusivamente en TRIBU-CR, el portal que reemplazó al antiguo ATV.
Si el ATV ya no le funciona, es precisamente porque fue reemplazado. Acceda en su lugar a: ovitribucr.hacienda.go.cr
Errores frecuentes que usted debe evitar al retener el impuesto al salario
Estos son los problemas más comunes que enfrentan los patronos costarricenses en la gestión mensual de este impuesto:
- No actualizar los tramos en enero: Cada año el Ministerio de Hacienda publica por decreto los nuevos umbrales. Usar los tramos del año anterior genera subdeclaraciones y exposición a sanciones.
- Confundir la base del impuesto al salario con el salario neto: Según el Decreto 45333-H y la tabla oficial de Hacienda (TramosRenta2026.pdf), los tramos se aplican sobre el salario bruto. El descuento CCSS del trabajador (10,83%) y el impuesto al salario son dos retenciones independientes: calcularlas sobre el bruto es correcto.
- Incluir el aguinaldo en la base: El aguinaldo proporcional está exento. Incluirlo genera retenciones indebidas que el trabajador tendrá que reclamar.
- Aplicar créditos sin documentación: Los créditos por hijos o cónyuge requieren documentos del trabajador. Aplicarlos sin respaldo puede ser cuestionado por Hacienda en una revisión.
- Presentar fuera de plazo la declaración de retenciones por salarios: en el caso de empresas persona jurídica, la obligación se presenta en TRIBU-CR mediante el D-138. El vencimiento corresponde a los primeros quince días naturales del mes siguiente al pago de las remuneraciones
Sanciones por incumplimiento del impuesto al salario
El Código de Normas y Procedimientos Tributarios establece sanciones según el tipo de incumplimiento. Para 2026, el salario base vigente es de ₡462.200, por lo que las multas expresadas en salarios base deben calcularse con ese monto.
| Incumplimiento | Sanción aplicable |
|---|---|
| No presentar la declaración autoliquidativa en plazo | Multa equivalente al 50% de un salario base: ₡231.100 en 2026 (PGR/SCIJ). |
| Pagar tarde el tributo | Multa del 1% por cada mes o fracción sobre el monto no pagado, con tope del 20% (Ministerio de Hacienda). |
| Omitir retenciones, no declararlas o declararlas por un valor inferior | Multa general del 50% sobre la base de sanción; puede aumentar si la infracción se califica como grave o muy grave (PGR/SCIJ). |
| Incumplir el suministro de información requerido | Multa del 2% de los ingresos brutos del período anterior, con mínimo de 3 salarios base y máximo de 100 salarios base; en 2026 equivale a un mínimo de ₡1.386.600 y un máximo de ₡46.220.000 |
⚠️ Los montos exactos varían según el tipo de infracción, el período de mora y la habitualidad del incumplimiento. Ante cualquier situación, consulte con un especialista en derecho tributario costarricense antes de actuar.
Si desea saber cómo prepararse ante una revisión de Hacienda, lea también 👉 Cómo preparar su empresa para una auditoría de Hacienda.
Preguntas frecuentes sobre el impuesto al salario en Costa Rica
¿Cuánto es el impuesto al salario en Costa Rica?
El monto depende del ingreso bruto del trabajador. El tramo exento cubre los primeros ₡918.000 de salario bruto mensual (2026). Los tramos posteriores van del 10% al 25% de forma progresiva. Un trabajador con salario bruto de ₡1.500.000 pagaría aproximadamente ₡65.850 al mes (según los tramos del Decreto 45333-H aplicados sobre el salario bruto).
¿Quién paga el impuesto al salario: el trabajador o el patrono?
El impuesto corresponde al trabajador, pero el patrono actúa como agente retenedor: calcula el monto, lo descuenta del salario y lo declara ante Hacienda en TRIBU-CR. Si el patrono es una empresa persona jurídica, debe presentar la retención mediante el D-138 dentro de los primeros quince días naturales del mes siguiente.
¿El aguinaldo está sujeto al impuesto al salario en Costa Rica?
No. El aguinaldo proporcional está expresamente exento del impuesto al salario. No debe incluirse en la base de cálculo mensual ni declararse bajo el D-138. Esta es una de las deducciones más frecuentemente confundidas.
¿Qué pasa si el patrono no retiene el impuesto al salario?
El patrono se convierte en responsable solidario del impuesto no retenido. El Ministerio de Hacienda puede exigirle el pago total del impuesto adeudado más intereses y multas, independientemente de si el trabajador lo declaró por otra vía.
¿Cómo afectan los aportes a la CCSS al cálculo del impuesto al salario?
El aporte obrero a la CCSS (10,83% del salario bruto) y el impuesto al salario son dos retenciones independientes. Ambas se calculan sobre el salario bruto del trabajador: la deducción CCSS no reduce la base del impuesto al salario. El patrono debe aplicar ambos descuentos al momento del pago, cada uno siguiendo su propio método de cálculo.
¿Dónde se declara el impuesto al salario en Costa Rica?
La declaración se presenta en TRIBU-CR, usando el formulario que corresponda según el tipo de contribuyente. Para empresas persona jurídica aplica el D-138; para persona física el D-137 y para persona pública el D-139
¿Qué es el Decreto 45333-H y cómo afecta el impuesto al salario?
Es el decreto ejecutivo que actualizó los tramos del impuesto al salario para 2026. Debido a la inflación negativa de -0,38% registrada en 2025, el tramo exento bajó de ₡922.000 a ₡918.000. Estos ajustes anuales los publica el Ministerio de Hacienda en La Gaceta al inicio de cada año fiscal.
Con Alegra Contabilidad, el cálculo del impuesto al salario se actualiza automáticamente cada año y puede generar los reportes del D-138 directamente desde la plataforma, sin hojas de cálculo ni riesgo de error. ¡Pruébelo gratis por 15 días!
Fuentes
- Ministerio de Hacienda de Costa Rica — TramosRenta2026.pdf — Decreto Ejecutivo N° 45333-H (tramos 2026)
- Asamblea Legislativa — Ley del Impuesto sobre la Renta N° 7092
- CCSS — Porcentajes de aportes al régimen de salud y pensiones 2026
- Ministerio de Hacienda — Portal TRIBU-CR
- Asamblea Legislativa — Código de Normas y Procedimientos Tributarios N° 4755
La renta gravable es igual al salario bruto. Me parece que es un error deducir el 10.83% porque las cargas sociales no reducen la base imponible. Tal vez si me pudieran aclarar por qué lo hacen así. La verdad es la primera vez que veo que el cálculo se haga de esta manera.
Tere, gracias por su observación. Tiene razón en señalarlo: la tabla del Decreto 45333-H encabeza su columna como «Tramos de renta (salario bruto)», y hemos actualizado el ejemplo del artículo para que refleje fielmente ese documento oficial.
Vale la pena aclarar el contexto técnico: históricamente existió debate en el medio contable costarricense sobre si el aporte obrero a la CCSS debía deducirse antes de ubicar el tramo, dado que el artículo 33 de la Ley N° 7092 admitía esa interpretación. Sin embargo, el instrumento operativo vigente, la tabla publicada por Hacienda para 2026, es claro en aplicar los tramos sobre el bruto. Esa es la referencia que todo patrono debe seguir hoy.
El artículo ya refleja el método correcto. Gracias por la precisión.
— Equipo editorial, Alegra Costa Rica
Creo que hay un error de interpretación. Hacienda indica que el impuesto al salario es sobre el salario bruto, no el neto. https://www.hacienda.go.cr/docs/TramosRenta2026.pdf
Kattia, confirmamos su lectura. El PDF que comparte (TramosRenta2026.pdf) es el documento operativo que define la metodología vigente, y su tabla es explícita: los tramos se aplican sobre el salario bruto.
Actualizamos el ejemplo numérico, la FAQ correspondiente y la sección de errores frecuentes para que el artículo sea consistente con la fuente oficial. En temas donde la norma puede tener lecturas distintas según el instrumento que se consulte, siempre priorizamos el decreto más reciente publicado por Hacienda — que es exactamente lo que usted señala.
Gracias por tomarse el tiempo de verificar con fuente directa.
Equipo editorial, Alegra Costa Rica